Coûts complets par centres d'analyse : exercice corrigé

Publié le 20 octobre 2026 · 7 min de lecture

La méthode des coûts complets par centres d'analyse calcule le coût de revient d'un produit en lui affectant ses charges directes, puis en lui imputant ses charges indirectes, réparties d'abord entre des centres d'analyse et mesurées par des unités d'œuvre. Le coût de revient regroupe ainsi toutes les charges incorporées ; retranché du chiffre d'affaires, il donne le résultat analytique du produit.

Cette méthode est au programme de l'ECT au Maroc (épreuves de gestion du CNAEM, comptabilité-gestion de l'ISCAE) et en France. Les montants ci-dessous sont en dirhams ; en euros, le raisonnement est identique.

Quelles charges entrent dans les coûts ?

On part des charges de la comptabilité générale et l'on applique

$\text{charges incorporées} = \text{charges de la comptabilité générale} - \text{charges non incorporables} + \text{charges supplétives}.$

Les charges non incorporables sont étrangères à l'exploitation courante : amendes, pénalités, valeur nette des immobilisations cédées, impôt sur les résultats. Les charges supplétives, absentes de la comptabilité générale, ont un coût économique : rémunération des capitaux propres, travail de l'exploitant non rémunéré.

Parmi les charges incorporées, on distingue :

les charges directes, rattachées sans calcul à un seul produit (matières, main-d'œuvre directe) ;
les charges indirectes, communes à plusieurs produits, qui passent par le tableau de répartition.

Comment fonctionne le tableau de répartition ?

Répartition primaire. Les charges indirectes sont réparties entre les centres auxiliaires (administration, entretien) et les centres principaux (approvisionnement, production, distribution).
Répartition secondaire. On vide les centres auxiliaires vers les autres centres, en cascade : d'abord celui qui ne reçoit rien des autres auxiliaires.
Unités d'œuvre. Pour chaque centre principal, on choisit une unité qui mesure son activité, puis l'on calcule le coût de l'unité d'œuvre = total du centre / nombre d'unités d'œuvre.
Contrôles. Les centres auxiliaires finissent à zéro, et le total des centres principaux égale le total des charges indirectes.

La hiérarchie des coûts

Coût	Contenu	Quantités utilisées
Coût d'achat	prix d'achat + centre approvisionnement	quantités achetées
Coût de production	matières consommées + main-d'œuvre directe + centres de production	quantités produites
Coût de revient	coût de production des produits vendus + centre distribution	quantités vendues
Résultat analytique	chiffre d'affaires − coût de revient	quantités vendues

Quand il y a des stocks, les sorties se valorisent au coût moyen unitaire pondéré (CMUP) ou selon le premier entré, premier sorti (FIFO). Le programme marocain les exige ; le programme français d'ECT ne demande pas la valorisation des stocks.

Exercice corrigé : un produit, cinq centres

Une entreprise fabrique un seul produit P à partir d'une matière M. Pour le mois d'octobre :

achats : 6 000 kg de M à 20 DH le kg, entièrement consommés ;
main-d'œuvre directe : 3 000 heures à 60 DH ;
production : 4 000 unités de P, toutes vendues à 120 DH ;
charges indirectes après répartition primaire : administration 24 000, entretien 18 000, approvisionnement 12 000, atelier 60 000, distribution 16 320 ;
l'administration se répartit à 10 % vers l'entretien, 20 % vers l'approvisionnement, 50 % vers l'atelier et 20 % vers la distribution ; l'entretien à 10 % vers l'approvisionnement, 70 % vers l'atelier et 20 % vers la distribution ;
unités d'œuvre : kilogramme de matière achetée, heure-machine (2 400 heures), 100 DH de chiffre d'affaires.

Établir le tableau de répartition, puis calculer le coût de revient et le résultat analytique.

Répartition secondaire. L'administration ne reçoit rien de l'entretien : on la vide en premier. L'entretien reçoit alors $2\,400$ et répartit $18\,000 + 2\,400 = 20\,400$ .

	Administration	Entretien	Approvisionnement	Atelier	Distribution
Répartition primaire	24 000	18 000	12 000	60 000	16 320
Administration	−24 000	2 400	4 800	12 000	4 800
Entretien		−20 400	2 040	14 280	4 080
Total secondaire	0	0	18 840	86 280	25 200
Nombre d'unités d'œuvre			6 000	2 400	4 800
Coût de l'unité d'œuvre			3,14	35,95	5,25

Le chiffre d'affaires vaut $4\,000 \times 120 = 480\,000$ DH, soit $4\,800$ unités d'œuvre pour la distribution. Contrôle : $18\,840 + 86\,280 + 25\,200 = 130\,320$ , égal au total de la répartition primaire.

Coût d'achat de la matière.

$120\,000 + 6\,000 \times 3{,}14 = 138\,840 \text{ DH, soit } 23{,}14 \text{ DH le kg}.$

Coût de production des 4 000 unités.

Élément	Calcul	Montant
Matière consommée	$6\,000 \times 23{,}14$	138 840
Main-d'œuvre directe	$3\,000 \times 60$	180 000
Atelier	$2\,400 \times 35{,}95$	86 280
Coût de production		405 120

Soit $101{,}28$ DH par unité.

Coût de revient et résultat. Le coût de revient vaut $405\,120 + 4\,800 \times 5{,}25 = 405\,120 + 25\,200 = 430\,320$ DH, soit $107{,}58$ DH par unité. Le résultat analytique s'élève à

$480\,000 - 430\,320 = 49\,680 \text{ DH, soit } 12{,}42 \text{ DH par unité}.$

Le taux de profitabilité vaut $\frac{49\,680}{480\,000} = 10{,}35\ \%$ .

Commentaire. Chaque unité vendue 120 DH dégage 12,42 DH. La main-d'œuvre directe pèse 42 % du coût de revient : c'est le premier poste à surveiller si le prix baissait.

Concordance. Les charges de la comptabilité générale du mois s'élèvent à $421\,320$ DH, dont une amende de $3\,000$ DH. Les capitaux propres de $1\,200\,000$ DH sont rémunérés au taux annuel de 12 %, soit $1\,200\,000 \times 12\ \% \times \frac{1}{12} = 12\,000$ DH pour le mois. Les charges incorporées valent bien $421\,320 - 3\,000 + 12\,000 = 430\,320$ DH, et

$\text{résultat de la comptabilité générale} = 49\,680 - 3\,000 + 12\,000 = 58\,680 \text{ DH},$

ce que confirme le calcul direct $480\,000 - 421\,320 = 58\,680$ DH.

Quelles sont les erreurs classiques ?

Retrancher les charges supplétives. Elles s'ajoutent aux charges de la comptabilité générale pour obtenir les charges incorporées ; dans la concordance, elles s'ajoutent au résultat analytique.
Appliquer un taux annuel à un mois. La rémunération des capitaux propres se calcule au prorata de la durée.
Lire l'assiette de 100 DH comme 1 DH. Quand l'unité d'œuvre est « 100 DH de chiffre d'affaires », 480 000 DH donnent 4 800 unités, pas 480 000.
Faire la cascade dans le mauvais ordre. On vide d'abord le centre auxiliaire qui ne reçoit rien des autres.
Mélanger les quantités. Le coût d'achat porte sur les quantités achetées, le coût de production sur les quantités produites, le coût de revient sur les quantités vendues.
Oublier le contrôle. Nombre × coût de l'unité d'œuvre doit redonner le total du centre.

Questions fréquentes

Quelle différence entre centre principal et centre auxiliaire ?

Un centre principal travaille pour les produits, qui reçoivent son coût par l'unité d'œuvre. Un centre auxiliaire travaille pour les autres centres et se vide dans la répartition secondaire.

Comment choisir une unité d'œuvre ?

On prend la grandeur qui explique le mieux les charges du centre : heures-machine pour un atelier automatisé, heures de main-d'œuvre pour un atelier manuel, chiffre d'affaires pour la distribution. Le sujet l'impose le plus souvent.

Un résultat négatif au coût complet impose-t-il d'abandonner le produit ?

Non. Une partie des charges indirectes est fixe et resterait à couvrir sans ce produit. La décision relève des coûts partiels et de la marge sur coût variable.

Pour aller plus loin

Le chapitre « Coûts complets : méthode des centres d'analyse » de management et gestion, pour l'ECT, reprend chacune de ces étapes avec les stocks au CMUP et au FIFO, le raisonnement inverse sur les données manquantes et une trentaine d'exercices corrigés de niveau concours. Sa page publique montre un extrait et le plan complet. Les trois premiers chapitres de chaque matière s'ouvrent en entier avec l'essai gratuit. Pour une question sur un exercice ou pour demander l'accès complet, tu peux écrire sur WhatsApp.