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Opérations courantes : factures, TVA, règlements, paie (cours et exercices corrigés ECS, ECT)

Factures Doit et Avoir, réductions commerciales et escompte de règlement, port, TVA facturée, récupérable et due, règlements au comptant et à crédit, paie et charges sociales au CGNC, extrait de bilan et de CPC.

Les nombres sont ceux du chapitre complet ; chaque filière voit la partie qui correspond à son programme.

Acheter, vendre, payer, encaisser, rémunérer : ce sont les opérations courantes de l'entreprise. Chacune part d'une pièce, la facture ou le règlement, et s'enregistre chez le vendeur comme chez l'acheteur selon le Code général de normalisation comptable (CGNC). Ce chapitre correspond au module 1.3 « Opérations comptables courantes » de première année ECS ; en ECT, il révise les acquis du baccalauréat de sciences de gestion comptable avant l'analyse financière. Tu y trouves le décompte d'une facture doit (remises en cascade, escompte de règlement, port, TVA à 20 % et à 10 % en 2026), la facture avoir, les règlements au comptant et à crédit, la TVA due du mois, la paie et ses trois écritures, et l'effet de chaque opération sur le bilan et le CPC, avec des exercices corrigés et des sujets du CNAEM et de l'ISCAE.

Ce que tu sauras faire

Chaque jour, une entreprise achète, vend, paie, encaisse et rémunère ses salariés. Ces opérations courantes laissent toutes une pièce, la facture ou le bulletin de paie, que le vendeur et l'acheteur, l'employeur et l'État lisent chacun de leur côté. Ce chapitre apprend à lire ces pièces, à les calculer quand il le faut, puis à les enregistrer au journal. À la fin, tu dois savoir :

L’essentiel du chapitre Extrait gratuit

Un extrait de la fiche « L'essentiel » du chapitre. Les démonstrations sont dans le cours détaillé.

À retenir Les pièces et la facture
  • Seules la facture et le règlement s'enregistrent ; devis, bon de commande, bon de livraison et bon de réception n'en sont pas la base.
  • Facture Doit : le client doit. Facture Avoir : le client a un droit sur le vendeur (retour, réduction après coup).
  • La même facture s'enregistre chez le vendeur et chez l'acheteur, en écritures miroirs.
  • Mentions obligatoires (CGI 2026, art. 145-III) : identité et identifiants du vendeur, date, client et son ICE, prix, quantités et nature, TVA indiquée à part, mode de paiement, numérotation continue.
À retenir Le décompte d'une facture
Étape Calcul
Montant brut quantités × prix unitaires
Net commercial brut × (1 − r₁) × (1 − r₂) … (réductions en cascade)
Net financier net commercial × (1 − e) (escompte sur le dernier net commercial)
Total hors taxes net financier + port facturé
TVA hors taxes × t (20 % ou 10 % en 2026, CGI, art. 99)
Net à payer TTC hors taxes × (1 + t)

Pour remonter : diviser par (1 + t), puis par (1 − e), puis par chaque (1 − r).

À retenir Les réductions et leurs comptes
Réduction Sur la facture Doit Hors facture (avoir)
Rabais, remise, ristourne aucun compte propre : achat et vente au net commercial 6119 ou 6129 au crédit (acheteur) ; 7119 ou 7129 au débit (vendeur)
Escompte de règlement 7386 Escomptes obtenus (acheteur) ; 6386 Escomptes accordés (vendeur) mêmes comptes

L'escompte ne réduit ni le chiffre d'affaires ni le coût d'achat : c'est un produit ou une charge financière.

À retenir Port et TVA
  • Port forfaitaire facturé : 71276 chez le vendeur, 61425 chez l'acheteur ; il entre dans la base de la TVA (CGI, art. 96).
  • Franco de port : rien sur la facture ; port en débours : avance faite pour le client et refacturée à l'identique, ni charge ni produit pour le vendeur.
  • 4455 État, TVA facturée : dette (passif). 34552 et 34551 État, TVA récupérable sur les charges et sur les immobilisations : créance (actif).
  • Pour une entreprise assujettie, la TVA n'est ni une charge ni un produit.
À retenir L'avoir
  • Retour : contre-passation aux conditions de la facture d'origine (remises, escompte, TVA).
  • Rabais ou ristourne après coup : 6119, 6129 (acheteur) ; 7119, 7129 (vendeur), avec la TVA régularisée.
  • Escompte après coup : 7386 (acheteur), 6386 (vendeur).
À retenir Les règlements
  • Comptant : 5161 Caisses, 5141 Banques (chèque, virement). À crédit : 4411 Fournisseurs, 3421 Clients, soldés au règlement.
  • Acompte versé : 3411 ; acompte reçu : 4421 ; imputés à la facture.
  • Au-delà de 5 000 DH par jour et par fournisseur réglés en espèces, la TVA de l'achat n'est pas déductible (CGI, art. 106-II).

Une méthode du chapitre Extrait gratuit

Méthode Établir le décompte d'une facture Doit
Quand l’utiliser

L'énoncé donne les quantités, les prix, les réductions, le port et le taux de TVA, et demande la facture, son net à payer ou un de ses montants intermédiaires.

Rappel de cours

Ordre du décompte : montant brut, réductions commerciales en cascade (net commercial), escompte sur le dernier net commercial (net financier), port facturé, total hors taxes, TVA, net à payer TTC. Base de la TVA : net financier + port. Taux de 2026 : 20 % et 10 % (CGI, art. 99).

Démarche
  1. Calculer le montant brut : somme des quantités × prix unitaires.
  2. Appliquer chaque réduction commerciale au montant précédent, jamais au brut ; noter chaque net.
  3. Appliquer l'escompte au dernier net commercial.
  4. Ajouter le port facturé : total hors taxes.
  5. Calculer la TVA, puis le TTC ; contrôler que TTC = HT × (1 + t).
  6. Conclure par une phrase : ce que les réductions ont fait gagner à l'acheteur, ce que la TVA ajoute au décaissement.
Rédaction type

« Montant brut : … DH. Après la remise de …% puis celle de …%, le net commercial est de … DH ; l'escompte de …% le ramène à un net financier de … DH. Avec un port de … DH, le total hors taxes est de … DH, la TVA à …% de … DH et le net à payer de … DH (contrôle : … × 1,2 = …). Les réductions commerciales représentent …% du brut. »

Exemple traité

Quarante chaises de bureau à 650 DH, remises de 10 % puis de 5 %, escompte de 1,5 % pour paiement comptant, port 400 DH hors taxes, TVA 20 %.

Décompte Montant (DH)
Montant brut (40 × 650) 26 000,00
Remise 10 % − 2 600,00
Net 1 23 400,00
Remise 5 % − 1 170,00
Net commercial 22 230,00
Escompte 1,5 % − 333,45
Net financier 21 896,55
Port 400,00
Total hors taxes 22 296,55
TVA 20 % 4 459,31
Net à payer TTC 26 755,86

Contrôle : 22 296,55 × 1,2 = 26 755,86. Les deux remises font baisser le prix de 3 770 DH, soit 14,5 % du brut ; la TVA ajoute 4 459,31 DH au chèque, que l'acheteur assujetti récupérera.

Erreurs fréquentes
  • Additionner les remises (10 % + 5 % = 15 %) au lieu de les appliquer en cascade.
  • Calculer l'escompte sur le brut ou sur le TTC.
  • Oublier le port dans la base de la TVA, ou le placer avant l'escompte.
  • Arrondir un net intermédiaire puis reporter cet arrondi dans le calcul suivant.
Pour s’entraîner

Exercices 1, 2, 3, 13 et 26 ; problème 2.

Un exercice corrigé Extrait gratuit

Exercice Décompte complet d'une facture Doit ★☆☆

Un grossiste en fournitures scolaires de Marrakech vend à une librairie un lot de cahiers. Facture n° 612 : montant brut 20 000 DH HT ; remise 10 % ; escompte de 2 % pour paiement comptant ; TVA 20 %. La librairie paie par chèque à la livraison.

  1. Établir le décompte de la facture.
  2. Vérifier le net à payer par un calcul direct.
Indications

On demande le décompte complet d'une facture, puis un contrôle. Méthode 1. Commencer par le net commercial ; l'escompte se calcule sur ce net commercial, et la TVA sur le net financier.

Correction détaillée

1.

Élément Montant (DH)
Montant brut HT 20 000
Remise 10 % 2 000
Net commercial 18 000
Escompte 2 % 360
Net financier (base de la TVA) 17 640
TVA 20 % 3 528
Net à payer TTC 21 168

2. 20 000 × 0,90 × 0,98 × 1,20 = 21 168 DH : le décompte est juste.

Commentaire : la librairie paie 21 168 DH, mais 3 528 DH de cette somme sont une TVA qu'elle récupérera sur l'État ; ses cahiers lui coûtent 18 000 DH, car l'escompte n'est pas une baisse du coût d'achat mais un produit financier de 360 DH. Le grossiste, lui, renonce à 360 DH, soit 2 % de son prix net, pour être payé à la livraison.

Méthodes à retenir

Ordre du décompte : brut, réductions commerciales, net commercial, escompte, net financier, TVA, TTC. Voir la méthode 1.

Dans le chapitre complet

Le cours détaillé, toute la fiche « L'essentiel », 12 méthodes, 14 pièges corrigés, la carte mentale, 28 exercices corrigés, 4 problèmes de concours, les fiches à mémoriser et l'assistant qui répond à tes questions. Ce chapitre est offert : il s’ouvre en entier avec un compte d’essai gratuit.

Ouvrir l'essai gratuit

Plan du cours

Les méthodes du chapitre

Chaque méthode est une fiche : quand l'utiliser, le rappel de cours, les étapes, la rédaction attendue sur la copie, un exemple traité, les erreurs à éviter.

  1. Établir le décompte d'une facture Doit
  2. Enregistrer une facture chez l'acheteur et chez le vendeur
  3. Traiter l'escompte de règlement
  4. Traiter les frais de port
  5. Calculer HT, TVA et TTC dans les deux sens, et remonter au montant brut
  6. Établir et enregistrer une facture Avoir
  7. Enregistrer les règlements et suivre le solde d'un compte de tiers
  8. Calculer et enregistrer la TVA due du mois
  9. Lire un bulletin de paie et passer les trois écritures de la paie
  10. Établir l'extrait de bilan et de CPC d'une écriture
  11. Répondre à un QCM de l'ISCAE sur une facture
  12. Commenter une opération courante

Les exercices corrigés

Chaque exercice a ses indications, sa correction rédigée et ce qu'il faut en retenir.

Application directe (11)

Entraînement (13)

Approfondissement (4)

Les problèmes de concours

Des extraits de sujets réels, corrigés en entier, avec la durée conseillée et les méthodes mobilisées.

Questions fréquentes

Dans quel ordre établir le décompte d'une facture ?

On part du montant brut hors taxes, on applique les réductions commerciales (rabais, remise, ristourne) en cascade pour obtenir le net commercial, puis l'escompte de règlement, calculé sur ce net commercial, pour obtenir le net financier. On ajoute le port facturé par le vendeur, qui entre dans la base de la TVA, puis la TVA, et l'on obtient le net à payer TTC. Deux remises de 10 % et de 5 % ne font pas 15 % : 0,90 × 0,95 = 0,855, soit 14,5 %.

Où enregistre-t-on l'escompte de règlement ?

L'escompte est une réduction financière : il va au compte 6386 Escomptes accordés chez le vendeur (charge financière) et au compte 7386 Escomptes obtenus chez l'acheteur (produit financier). Il ne diminue ni le chiffre d'affaires du vendeur ni le coût d'achat de l'acheteur, qui restent au net commercial. Les réductions commerciales d'une facture doit, elles, ne s'enregistrent pas : l'achat et la vente sont passés directement au net commercial.

Quels sont les taux de TVA au Maroc en 2026 ?

Le code général des impôts fixe deux taux en 2026 (article 99) : 20 %, le taux normal, et 10 % pour une liste d'opérations, dont le transport routier de voyageurs et de marchandises (10 % depuis le 1er janvier 2026, article 247-XXXXI-G). Les taux de 7 % et de 14 % des anciens manuels ont disparu. Certaines ventes sont exonérées sans droit à déduction, comme le couscous, les semoules et les pâtes alimentaires courtes (article 91-I-A-1°).

Comment calcule-t-on la TVA due du mois ?

TVA due = TVA facturée du mois − TVA récupérable sur immobilisations − TVA récupérable sur charges − crédit de TVA du mois précédent. Le droit à déduction naît au mois du paiement de la facture d'achat (CGI, article 101-3°). Si le résultat est positif, c'est une dette (4456 État, TVA due), payée le mois suivant ; s'il est négatif, c'est un crédit de TVA (3456), reporté sur le mois suivant. Pour une entreprise assujettie, la TVA n'est ni une charge ni un produit.

Un règlement en espèces empêche-t-il de déduire la TVA ?

Oui, au-delà d'un seuil. Selon l'article 106-II du CGI, la TVA d'un achat n'est pas déductible quand le montant dépasse 5 000 DH par jour et par fournisseur, dans la limite de 50 000 DH par mois et par fournisseur, et qu'il n'est pas réglé par chèque barré non endossable, effet de commerce, moyen magnétique de paiement, virement bancaire, procédé électronique ou compensation. En comptabilité, la caisse (5161) ne peut jamais avoir un solde créditeur.

Comment comptabiliser une fiche de paie ?

Trois écritures. D'abord le salaire brut au débit de 6171 Rémunérations du personnel ; au crédit, chaque retenue au compte de celui qui la recevra (4441 CNSS, AMO comprise, 4443 caisses de retraite, 4445 mutuelles, 44525 État, impôt sur le revenu) et le net en 4432 Rémunérations dues au personnel. Ensuite les charges patronales au débit de 6174 Charges sociales, au crédit des mêmes organismes. Enfin les règlements : 4432 puis les organismes au débit, 5141 Banques au crédit. Le coût du travail est égal au brut plus les charges patronales.

Comment y accéder

Ce chapitre fait partie des chapitres offerts : il s'ouvre en entier avec un compte d'essai gratuit. Créer un compte d'essai ou se connecter. Pour l'accès complet, les tarifs ou une question, écris-nous sur WhatsApp.

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