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États de synthèse : bilan, CPC, ESG, ETIC ; compte de résultat (cours et exercices corrigés ECS, ECT)

Les états de synthèse du CGNC : bilan et CPC (modèles simplifiés en ECS1, modèle normal en ECT1), état des soldes de gestion, état des informations complémentaires, passage de la balance après inventaire aux états, affectation du résultat ; bilan et compte de résultat du PCG pour l'ECT en France.

Les nombres sont ceux du chapitre complet ; chaque filière voit la partie qui correspond à son programme.

Les états de synthèse sont le produit final de la comptabilité générale : à la clôture, la balance après inventaire se répartit entre le bilan, qui décrit le patrimoine, et le compte de produits et charges (CPC), qui explique la formation du résultat. Au Maroc, le Code général de normalisation comptable (CGNC) fixe leurs modèles : bilan en masses et en rubriques, actif en trois colonnes (brut, amortissements et provisions, net), CPC par niveaux (exploitation, financier, non courant). Ce chapitre correspond au module 1.6 « Production des états de synthèse » de première année ECS ; en ECT, il couvre aussi l'état des soldes de gestion (ESG) et l'état des informations complémentaires (ETIC) du thème 2.1, et, en France, le bilan et le compte de résultat du PCG. Tu y trouves la méthode pour passer de la balance aux états, les contrôles, la lecture des états et l'affectation du résultat, avec des exercices et des problèmes de concours corrigés et commentés.

Ce que tu sauras faire

Après l'inventaire, la balance contient tout ce qu'il faut savoir de l'exercice, mais sous une forme que personne ne lit : des dizaines de comptes rangés par numéro. Les états de synthèse la présentent pour ceux qui doivent juger l'entreprise : associés, banquiers, administration fiscale, salariés. À la fin du chapitre, tu dois savoir :

L’essentiel du chapitre Extrait gratuit

Un extrait de la fiche « L'essentiel » du chapitre. Les démonstrations sont dans le cours détaillé.

À retenir Les états de synthèse du CGNC
Modèle États
Normal (moyennes et grandes entreprises) bilan, CPC, ESG, tableau de financement, ETIC
Simplifié (petites entreprises, au choix) bilan, CPC, tableau de financement, ETIC (sans ESG)

Un tout indissociable ; établis au moins une fois par exercice ; même présentation d'un exercice à l'autre ; colonne de l'exercice précédent ; bilan et CPC obtenus directement de la balance après inventaire.

À retenir De la balance aux états

Classes 1 à 5 : bilan (2 et 3 à l'actif, 1 et 4 au passif, 5 selon le solde). Classes 6 et 7 : CPC. 28xx, 29xx, 39xx : en déduction de l'actif. Le résultat net est le même dans les deux états.

À retenir Le CPC par niveaux
Résultat Calcul
Résultat d'exploitation (RE) produits d'exploitation (71) − charges d'exploitation (61)
Résultat financier (RF) produits financiers (73) − charges financières (63)
Résultat courant (RC) RE + RF
Résultat non courant (RNC) produits non courants (75) − charges non courantes (65)
Résultat avant impôts (RAI) RC + RNC
Résultat net RAI − impôts sur les résultats (67)

Contrôle : résultat net = total des produits − total des charges.

À retenir Les postes composés du CPC
Poste Calcul
Chiffre d'affaires (711 − 7119) + 712, dont 7127
Achats revendus de marchandises 6111 + 6114 − 6119 ; 6114 = stock initial − stock final
Achats consommés de matières et fournitures 6121, 6122, 6123, 6125, 6126 (et 6128) + 6124 − 6129
Variation de stocks de produits stock final − stock initial (négative en cas de déstockage)
Autres charges externes 613 et 614, dont 6147 Services bancaires
Non courant cessions (6513, 7513), amendes et pénalités, subventions d'équilibre
À retenir Le bilan
Actif (liquidité croissante) Passif (exigibilité croissante)
Actif immobilisé Financement permanent : capitaux propres (dont résultat net), capitaux propres assimilés, dettes de financement, provisions durables pour risques et charges
Actif circulant (hors trésorerie) : stocks, créances, titres et valeurs de placement Passif circulant (hors trésorerie) : dettes, autres provisions pour risques et charges
Trésorerie-actif Trésorerie-passif (banques à solde créditeur, crédits de trésorerie)

Actif en trois colonnes : brut, amortissements et provisions, net (et net N-1). Passif en une colonne, avant répartition. Négatifs admis au passif : report à nouveau, résultat net, résultats en instance d'affectation, capital souscrit non appelé (en déduction). Intangibilité : bilan d'ouverture = bilan de clôture précédent.

Une méthode du chapitre Extrait gratuit

Méthode Établir le CPC par niveaux et contrôler le résultat net
Quand l’utiliser

On demande le CPC, un résultat intermédiaire (résultat d'exploitation, courant, non courant, avant impôts) ou le résultat net.

Rappel de cours

RE = produits d'exploitation − charges d'exploitation ; RF = produits financiers − charges financières ; RC = RE + RF ; RNC = produits non courants − charges non courantes ; RAI = RC + RNC ; résultat net = RAI − impôts sur les résultats. Contrôle : résultat net = total des produits − total des charges.

Démarche
  1. Calculer les postes composés (méthode 2).
  2. Présenter le CPC en liste, niveau par niveau, avec le total de chaque niveau.
  3. Calculer la cascade des résultats en gardant les signes.
  4. Contrôler par la différence des totaux, puis dire quel niveau fait le résultat.
Rédaction type

« Résultat d'exploitation : … − … = … DH ; résultat financier : … DH ; résultat courant : … DH ; résultat non courant : … DH ; résultat net : … DH, que l'on retrouve par la différence des totaux (… − …). Le résultat vient surtout de … . »

Exemple traité

Al Amal Mobilier, 2026 : produits d'exploitation 1 848 200, charges d'exploitation 1 729 720, RE 118 480 ; RF 6 120 − 4 850 = 1 270 ; RC 119 750 ; RNC 3 000 − 1 000 = 2 000 ; RAI 121 750 ; impôt 24 350 ; résultat net 97 400 DH. Contrôle : 1 857 320 − 1 759 920 = 97 400. Le résultat vient presque entièrement de l'exploitation : l'entreprise gagne sa vie en vendant des meubles, et ni ses placements ni des opérations exceptionnelles n'y sont pour quelque chose.

Erreurs fréquentes
  • Additionner les résultats sans leurs signes.
  • Confondre le résultat non courant et le résultat avant impôts.
  • Mettre l'impôt sur les résultats dans les impôts et taxes d'exploitation.
Pour s’entraîner

Exercices 4, 5, 12, 13, 16, 21 et 24 ; problème 2.

Un exercice corrigé Extrait gratuit

Exercice Établir le CPC d'une SARL à partir de sa balance après inventaire ★★☆

Une biscuiterie de Meknès, constituée en SARL, présente au 31 décembre 2026 les soldes suivants de ses comptes de gestion après inventaire (DH ; D = débiteur, C = créditeur) :

Compte Solde Compte Solde
6121 Achats de matières premières D 940 000 6174 Charges sociales D 88 200
6122 Achats de matières et fournitures consommables (emballages) D 76 000 6193 Dotations d'exploitation aux amortissements des immobilisations corporelles D 96 000
6124 Variation des stocks de matières et fournitures C 14 000 6196 Dotations d'exploitation aux provisions pour dépréciation de l'actif circulant D 6 500
6125 Achats non stockés de matières et fournitures D 58 000 6386 Escomptes accordés D 9 800
6129 Rabais, remises et ristournes obtenus sur achats consommés C 14 000 6513 Valeurs nettes d'amortissements des immobilisations corporelles cédées D 25 000
6131 Locations et charges locatives D 72 000 6583 Pénalités et amendes fiscales ou pénales D 1 500
6133 Entretien et réparations D 21 000 6701 Impôts sur les résultats D 48 000
6136 Rémunérations d'intermédiaires et honoraires D 15 000 7121 Ventes de biens produits au Maroc C 2 100 000
6142 Transports D 34 000 7127 Ventes et produits accessoires (location du camion) C 12 000
6144 Publicité, publications et relations publiques D 18 000 7129 Rabais, remises et ristournes accordés par l'entreprise D 30 000
6145 Frais postaux et frais de télécommunications D 9 600 7132 Variation des stocks de produits D 12 000
6147 Services bancaires D 3 400 7196 Reprises sur provisions pour dépréciation de l'actif circulant C 2 500
6161 Impôts et taxes directs D 11 200 7386 Escomptes obtenus C 4 200
6171 Rémunérations du personnel D 420 000 7513 Produits des cessions des immobilisations corporelles C 18 000
  1. Présenter le CPC par niveaux jusqu'au résultat net.
  2. Contrôler le résultat net par la différence entre le total des produits et le total des charges.
  3. Commenter.
Indications

On demande le CPC complet, un contrôle, puis un commentaire. Méthodes 2 et 3. Commencer par les postes composés : chiffre d'affaires net des rabais accordés, avec le 7127 ; achats consommés avec la variation de stock de matières et le 6125 ; puis le signe du 7132.

Correction détaillée

1. Calculs préalables (DH) :

  • chiffre d'affaires = 2 100 000 − 30 000 + 12 000 = 2 082 000 ;
  • variation de stocks de produits : solde débiteur de 12 000, soit − 12 000 dans les produits (déstockage) ;
  • achats consommés de matières et fournitures = 940 000 − 14 000 − 14 000 + 76 000 + 58 000 = 1 046 000 (le solde créditeur du 6124 signifie un stockage de matières, qui réduit la consommation) ;
  • autres charges externes = 72 000 + 21 000 + 15 000 + 34 000 + 18 000 + 9 600 + 3 400 = 173 000 ;
  • charges de personnel = 420 000 + 88 200 = 508 200 ; dotations d'exploitation = 96 000 + 6 500 = 102 500.
CPC au 31/12/2026 Montant (DH)
Ventes de biens et services produits (chiffre d'affaires) 2 082 000
Variation de stocks de produits − 12 000
Reprises d'exploitation ; transferts de charges 2 500
I. Produits d'exploitation 2 072 500
Achats consommés de matières et fournitures 1 046 000
Autres charges externes 173 000
Impôts et taxes 11 200
Charges de personnel 508 200
Dotations d'exploitation 102 500
II. Charges d'exploitation 1 840 900
III. Résultat d'exploitation 231 600
IV. Produits financiers (escomptes obtenus) 4 200
V. Charges financières (escomptes accordés) 9 800
VI. Résultat financier − 5 600
VII. Résultat courant 226 000
VIII. Produits non courants (produits des cessions) 18 000
Valeurs nettes d'amortissements des immobilisations cédées 25 000
Autres charges non courantes (pénalités et amendes) 1 500
IX. Charges non courantes 26 500
X. Résultat non courant − 8 500
XI. Résultat avant impôts 217 500
XII. Impôts sur les résultats 48 000
XIII. Résultat net 169 500

2. Total des produits = 2 072 500 + 4 200 + 18 000 = 2 094 700 DH ; total des charges = 1 840 900 + 9 800 + 26 500 + 48 000 = 1 925 200 DH ; différence = 169 500 DH, comme par la cascade.

3. Commentaire : la biscuiterie gagne par son métier, avec un résultat d'exploitation de 11,1 % du chiffre d'affaires. Les matières consomment la moitié des ventes (50,2 %) et le personnel près du quart (24,4 %) : le résultat dépend d'abord du prix de la farine, du sucre et des emballages. Le niveau financier ne contient que des escomptes, sans intérêt ; il est légèrement négatif parce que l'entreprise accorde plus de remises pour paiement rapide qu'elle n'en obtient. Le non courant est négatif à cause d'une machine cédée sous sa valeur nette (perte de 7 000 DH) et d'une amende. Le résultat net représente 8,1 % du chiffre d'affaires.

Méthodes à retenir

On calcule les postes composés avant d'écrire le CPC, puis on contrôle le résultat par la différence. Voir les méthodes 2 et 3.

Dans le chapitre complet

Le cours détaillé, toute la fiche « L'essentiel », 13 méthodes, 21 pièges corrigés, la carte mentale, 35 exercices corrigés, 3 problèmes de concours, les fiches à mémoriser et l'assistant qui répond à tes questions. Les trois premiers chapitres de chaque matière sont offerts avec un compte d’essai gratuit.

Ouvrir l'essai gratuit

Plan du cours

Les méthodes du chapitre

Chaque méthode est une fiche : quand l'utiliser, le rappel de cours, les étapes, la rédaction attendue sur la copie, un exemple traité, les erreurs à éviter.

  1. Trier une balance après inventaire
  2. Calculer les postes composés du CPC
  3. Établir le CPC par niveaux et contrôler le résultat net
  4. Établir le bilan et classer les postes délicats
  5. Contrôler la cohérence des deux états et trouver l'erreur
  6. Retrouver une donnée manquante par le raisonnement inverse
  7. Lire un bilan et un CPC et écrire le commentaire
  8. Lire l'affectation du résultat et passer des capitaux propres de N-1 à ceux de N
  9. Répondre à un QCM de lecture des états
  10. Établir le tableau de formation des résultats (TFR)
  11. Calculer la CAF et l'autofinancement
  12. Lire l'ETIC et relier ses tableaux au bilan et au CPC
  13. Lire un bilan et un compte de résultat du PCG et faire la correspondance avec le CGNC

Les exercices corrigés

Chaque exercice a ses indications, sa correction rédigée et ce qu'il faut en retenir.

Application directe (14)

Entraînement (16)

Approfondissement (5)

Les problèmes de concours

Des extraits de sujets réels, corrigés en entier, avec la durée conseillée et les méthodes mobilisées.

Questions fréquentes

Quels sont les états de synthèse du CGNC ?

Le modèle normal comprend cinq états : le bilan, le compte de produits et charges (CPC), l'état des soldes de gestion (ESG), le tableau de financement et l'état des informations complémentaires (ETIC). Le modèle simplifié, réservé aux petites entreprises, n'en compte que quatre, sans l'ESG. Ils forment un tout indissociable et sont établis au moins une fois par exercice, à la clôture.

Comment passer de la balance après inventaire au bilan et au CPC ?

On trie les comptes par leur premier chiffre : les classes 1 à 5 (comptes de situation) vont au bilan, les classes 6 et 7 (comptes de gestion) au CPC. Le deuxième chiffre donne la rubrique ou le niveau. Le résultat fait le pont : celui du CPC est inscrit au passif du bilan, dans les capitaux propres. Par exemple, le compte 3942 Provisions pour dépréciation des clients se retranche à l'actif, en face des créances.

Comment calcule-t-on les résultats du CPC ?

Résultat d'exploitation = produits d'exploitation − charges d'exploitation ; résultat financier = produits financiers − charges financières ; résultat courant = exploitation + financier ; résultat non courant = produits non courants − charges non courantes ; résultat avant impôts = courant + non courant ; résultat net = avant impôts − impôts sur les résultats. On contrôle le résultat net par la différence entre le total des produits et le total des charges.

Pourquoi le bénéfice n'est-il pas égal à la trésorerie ?

Le résultat compte les produits et les charges à leur date de naissance, sans tenir compte de leur encaissement ou de leur paiement. Une vente à crédit est un produit sans entrée d'argent, une dotation aux amortissements une charge sans sortie, et l'achat d'une machine ou le remboursement d'une dette font sortir de l'argent sans être des charges. Une entreprise peut donc être bénéficiaire et voir sa trésorerie baisser.

Comment se présente l'actif du bilan au CGNC ?

L'actif est classé en trois masses : actif immobilisé, actif circulant hors trésorerie, trésorerie-actif. Chaque poste porte trois colonnes : valeur brute, amortissements et provisions, valeur nette, avec le net de l'exercice précédent. Aucun montant brut ou net n'y est négatif : les amortissements et les provisions pour dépréciation se retranchent de l'élément qu'ils corrigent.

Qu'est-ce que la capacité d'autofinancement dans l'ESG ?

La CAF est la ressource que l'activité dégage pour l'entreprise. Par la méthode additive du CGNC, on part du résultat net, on ajoute les dotations autres que celles relatives aux actifs et passifs circulants, on retranche les reprises correspondantes et les produits de cession, et on ajoute les valeurs nettes des immobilisations cédées. On la contrôle par la méthode soustractive, à partir de l'excédent brut d'exploitation. L'autofinancement est la CAF diminuée des dividendes distribués.

Comment y accéder

Ce chapitre fait partie de l'accès complet. Les trois premiers chapitres de chaque matière sont offerts avec un compte d'essai gratuit. Créer un compte d'essai ou se connecter. Pour l'accès complet, les tarifs ou une question, écris-nous sur WhatsApp.

Toute ta prépa au même endroit

Pour chaque chapitre : le cours, l'essentiel, les méthodes, les pièges, les exercices corrigés, les problèmes de concours, et un assistant qui répond à tes questions. Programmes du Maroc et de France.

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