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Prepa Help › Cours › Gestion, 1re année, voie économique

Travaux d'inventaire : stocks, amortissements, provisions et régularisations (cours et exercices corrigés ECS, ECT)

Inventaire et principes comptables, régularisation des stocks, amortissement linéaire et prorata, cession et mise au rebut, provisions pour dépréciation des créances clients et du fonds commercial, provisions pour risques et charges, régularisation des charges et des produits, balance après inventaire ; en ECT1, amortissements dégressif et dérogatoire, autres provisions, écarts de conversion et subventions d'investissement.

Les nombres sont ceux du chapitre complet ; chaque filière voit la partie qui correspond à son programme.

À la clôture de l'exercice, la balance ne donne pas l'image fidèle de l'entreprise : les stocks ont changé, les immobilisations se sont usées, certains clients ne paieront pas, des charges et des produits sont à cheval sur deux exercices. Les travaux d'inventaire corrigent tout cela avant d'établir le bilan et le CPC. Au Maroc, ils suivent le Code général de normalisation comptable (CGNC) : régularisation des stocks, amortissement linéaire avec prorata en mois, cession et mise au rebut, provisions pour dépréciation des créances clients et du fonds commercial, provisions pour risques et charges, charges et produits constatés d'avance, factures non parvenues et à établir. Ce chapitre correspond au module 1.5 « Opérations comptables d'inventaire » de première année ECS et au module 1.2 de première année ECT, qui ajoute l'amortissement dégressif et dérogatoire, les écarts de conversion et les subventions d'investissement. Tu y trouves le cours, les méthodes, des exercices et des sujets du CNAEM et de l'ISCAE corrigés et commentés.

Ce que tu sauras faire

Pendant l'exercice, la comptabilité enregistre les factures, les règlements et la paie. À la clôture, cela ne suffit pas : les stocks n'ont pas été suivis, les machines se sont usées, certains clients ne paieront pas, et des charges ou des produits sont à cheval sur deux exercices. Les travaux d'inventaire corrigent la balance pour que le bilan et le CPC donnent une image fidèle. À la fin du chapitre, tu dois savoir :

L’essentiel du chapitre Extrait gratuit

Un extrait de la fiche « L'essentiel » du chapitre. Les démonstrations sont dans le cours détaillé.

À retenir Les étapes de l'inventaire

Balance avant inventaire → inventaire extra-comptable (comptages, estimations) → écritures d'inventaire (stocks, amortissements et cessions, provisions, régularisations) → balance après inventaire → états de synthèse. Principes appliqués : prudence, spécialisation des exercices, coût historique, permanence des méthodes. Aucune écriture d'inventaire ne touche la trésorerie.

À retenir Les stocks
Écriture Débit Crédit
Annulation du stock initial 6114 (6124) 3111 (312x)
Constatation du stock final 3111 (312x) 6114 (6124)

Variation des achats = stock initial − stock final ; créditrice : stockage ; débitrice : déstockage. Achats consommés = achats + stock initial − stock final. Produits fabriqués : 7132 = stock final − stock initial.

À retenir L'amortissement linéaire
Notion Formule ou règle
Valeur d'entrée prix net des réductions commerciales + frais accessoires, hors TVA récupérable ; escompte en 7386
Annuité valeur d'entrée × taux ; taux = 100 % ÷ durée
Prorata mois entiers, mois d'acquisition compté (CGI 2026, art. 10-I-F-1°-b) ; m + m' = 12
VNA valeur d'entrée − cumul des amortissements
Fin du plan aucune dotation au-delà de la valeur d'entrée
Écriture 6193 (6191, 6192) au débit ; 28xx au crédit
Non amortissables terrains ; le fonds commercial n'est pas amorti dans les sujets (provision), bien que le CGNC prévoie 2823 et 61923 pour ses éléments sans protection juridique
À retenir La cession
Temps Débit Crédit
Dotation complémentaire (mois de sortie compté) 6193 28xx
Sortie de l'actif 28xx (cumul) et 6513 (VNA) 23xx (valeur d'entrée)
Prix de cession 5141 ou 3481 7513

Résultat de cession = prix − VNA. Rebut : prix nul (variante : 6591).

À retenir Les provisions pour dépréciation
  • Provision = valeur d'entrée − valeur actuelle ; ajustement NP − AP (dotation si positif, reprise si négatif).
  • Clients : reclassement 3424 / 3421 au TTC ; provision sur le HT du solde (règlements retranchés) ; 6196 / 3942 ; 3942 / 7196.
  • Créance perdue : 6182 (HT) et 4455 (TVA) / 3424 (TTC), puis reprise de l'ancienne provision.
  • Fonds commercial : 61942 (6596) / 2920 ; reprise 2920 / 7194 (7596).
À retenir Les provisions pour risques et charges
Durables Autres
Échéance du risque au-delà de l'exercice suivant dans l'exercice suivant
Comptes 1511, 1512, 1516, 1555 4501, 4506, 4507
Bilan financement permanent passif circulant
Dotation d'exploitation 61955 61957

Conditions : risque probable, objet précis, montant estimable. Dotation financière : 6393 ; non courante : 6595 (pour les deux familles). Reprise : 7195 (7393, 7595).

Une méthode du chapitre Extrait gratuit

Méthode Établir l'état des créances douteuses et passer les écritures
Quand l’utiliser

L'énoncé donne un tableau de clients douteux (créance TTC, règlements, provision antérieure, perte probable) et parfois de nouveaux clients douteux ou une créance perdue.

Rappel de cours

Reclassement 3421 → 3424 au TTC. Provision sur le hors taxes du solde : (créance TTC − règlements) ÷ 1,2 × pourcentage. Dotation 6196 / 3942 si NP > AP, reprise 3942 / 7196 si NP < AP. Créance irrécouvrable : 6182 (HT) et 4455 (TVA) au débit, 3424 au crédit (TTC), puis reprise de toute l'ancienne provision.

Démarche
  1. Reclasser les nouveaux clients douteux en 3424.
  2. Dresser l'état : client, créance TTC, règlements, solde TTC, solde HT, taux, NP, AP, dotation, reprise.
  3. Passer les écritures : dotations, reprises, pertes.
  4. Contrôler les soldes de 3424 et de 3942, puis commenter le poids des créances douteuses.
Rédaction type

« Solde hors taxes de … : (… − …) ÷ 1,2 = … DH ; provision nécessaire … % : … DH ; ancienne provision … DH : dotation (ou reprise) de … DH. Au total, … DH de dotations et … DH de reprises ; les créances douteuses sont couvertes à … %. »

Exemple traité
Client Créance TTC Règlements Solde HT Taux NP AP Dotation Reprise
A (ancien) 36 000 12 000 20 000 50 % 10 000 9 000 1 000
B (nouveau) 24 000 0 20 000 30 % 6 000 0 6 000
C (perdu) 7 200 0 6 000 perdu 2 500 2 500

Écritures : 3424 / 3421 24 000 (B) ; 6196 / 3942 7 000 ; 3942 / 7196 2 500 ; 6182 6 000 et 4455 1 200 / 3424 7 200. Le résultat supporte 7 000 + 6 000 − 2 500 = 10 500 DH : c'est le prix du crédit accordé à des clients fragiles, qui invite à mieux choisir les clients et à suivre les échéances.

Erreurs fréquentes
  • Calculer la provision sur le TTC.
  • Oublier de retrancher les règlements de l'année.
  • Doter toute la nouvelle provision au lieu de la différence.
  • Oublier de reclasser un nouveau client douteux.
Pour s’entraîner

Exercices 7, 18, 19, 24 et 28 ; problèmes 1 et 2.

Un exercice corrigé Extrait gratuit

Exercice Trois clients douteux : un ancien, un nouveau, un irrécouvrable ★☆☆

Au 31 décembre 2026, la balance avant inventaire d'un grossiste en fournitures scolaires de Marrakech porte : 3424 Clients douteux ou litigieux 48 000 DH ; 3942 Provisions pour dépréciation des clients et comptes rattachés 13 000 DH. TVA 20 %.

Client Créance TTC d'origine (DH) Provision au 31/12/2025 (DH) Règlement de 2026 (DH) Observation
A (ancien douteux) 36 000 9 000 6 000 perte probable : 50 % du solde
B (ancien douteux) 18 000 4 000 néant en liquidation : créance irrécouvrable
C (client ordinaire) 42 000 néant néant difficultés : perte probable 40 %

Les règlements de 2026 ont été enregistrés.

  1. Établir l'état des créances douteuses au 31 décembre 2026.
  2. Passer les écritures d'inventaire.
  3. Calculer les soldes de 3424 et de 3942 après inventaire, et l'effet de ces écritures sur le résultat.
Indications

On demande l'état des créances, les écritures et les soldes. Méthode 6. Commencer par le client A : retrancher le règlement, passer au hors taxe, appliquer le taux, comparer à l'ancienne provision.

Correction détaillée

1.

Client Solde TTC (DH) Solde HT (DH) Taux Nouvelle provision (DH) Ancienne provision (DH) Dotation (DH) Reprise (DH)
A 30 000 25 000 50 % 12 500 9 000 3 500
B 18 000 15 000 perte 4 000 4 000
C 42 000 35 000 40 % 14 000 14 000
Total 26 500 13 000 17 500 4 000

2.

Date Compte débité Compte crédité Libellé Montant (DH)
31/12/2026 3424 Clients douteux ou litigieux Reclassement du client C 42 000
31/12/2026 3421 Clients Reclassement du client C 42 000
31/12/2026 6196 Dotations d'exploitation aux provisions pour dépréciation de l'actif circulant Clients A et C 17 500
31/12/2026 3942 Provisions pour dépréciation des clients et comptes rattachés Clients A et C 17 500
31/12/2026 6182 Pertes sur créances irrécouvrables Client B 15 000
31/12/2026 4455 Etat, T V A facturée Client B, TVA récupérée 3 000
31/12/2026 3424 Clients douteux ou litigieux Client B 18 000
31/12/2026 3942 Provisions pour dépréciation des clients et comptes rattachés Annulation de la provision de B 4 000
31/12/2026 7196 Reprises sur provisions pour dépréciation de l'actif circulant Annulation de la provision de B 4 000

3. 3424 = 48 000 − 18 000 + 42 000 = 72 000 DH (A 30 000 et C 42 000). 3942 = 13 000 + 17 500 − 4 000 = 26 500 DH, égal à 12 500 + 14 000. Effet sur le résultat : − 17 500 + 4 000 − 15 000 = − 28 500 DH.

Commentaire : la provision se calcule sur le hors taxe, parce que la TVA d'une créance perdue se récupère auprès de l'Etat ; c'est pourquoi la perte de B ne coûte que 15 000 DH sur 18 000. Sur 72 000 DH de créances douteuses (60 000 DH hors taxe), le grossiste en couvre 26 500, soit 44 % du HT : son résultat baisse de 28 500 DH cette année, mais il n'annonce plus un bénéfice fait de créances qu'il ne touchera pas.

Méthodes à retenir

État des créances : solde TTC, solde HT, taux, NP, AP, dotation ou reprise ; nouveau douteux reclassé en 3424 ; perte avec sa TVA et reprise de l'ancienne provision. Voir la méthode 6.

Dans le chapitre complet

Le cours détaillé, toute la fiche « L'essentiel », 16 méthodes, 22 pièges corrigés, la carte mentale, 36 exercices corrigés, 4 problèmes de concours, les fiches à mémoriser et l'assistant qui répond à tes questions. Ce chapitre est offert : il s’ouvre en entier avec un compte d’essai gratuit.

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Plan du cours

Les méthodes du chapitre

Chaque méthode est une fiche : quand l'utiliser, le rappel de cours, les étapes, la rédaction attendue sur la copie, un exemple traité, les erreurs à éviter.

  1. Régulariser les stocks et interpréter la variation
  2. Déterminer la valeur d'entrée d'une immobilisation
  3. Établir un plan d'amortissement linéaire avec prorata et passer la dotation
  4. Retrouver une donnée manquante par le raisonnement inverse
  5. Comptabiliser une cession ou une mise au rebut
  6. Établir l'état des créances douteuses et passer les écritures
  7. Constater et réajuster une provision pour dépréciation d'un actif
  8. Distinguer et comptabiliser une provision pour risques et charges
  9. Régulariser un abonnement et contre-passer
  10. Comptabiliser une facture non parvenue ou à établir
  11. Établir la balance après inventaire et mesurer l'effet de l'inventaire
  12. Répondre à un QCM de l'ISCAE sur l'inventaire
  13. Commenter des écritures d'inventaire
  14. Établir un plan dégressif et l'amortissement dérogatoire
  15. Comptabiliser un écart de conversion et la provision pour perte de change
  16. Reprendre une subvention d'investissement

Les exercices corrigés

Chaque exercice a ses indications, sa correction rédigée et ce qu'il faut en retenir.

Application directe (14)

Entraînement (17)

Approfondissement (5)

Les problèmes de concours

Des extraits de sujets réels, corrigés en entier, avec la durée conseillée et les méthodes mobilisées.

Questions fréquentes

Comment calcule-t-on la dotation aux amortissements la première année ?

En linéaire, on applique le taux à la valeur d'entrée, au prorata des mois d'utilisation : le mois d'acquisition compte en entier (code général des impôts, art. 10-I-F-1°-b). Exemple : une camionnette de 160 000 DH achetée le 10 avril et amortie sur 5 ans donne 160 000 × 20 % × 9/12 = 24 000 DH la première année. La dernière annuité porte sur les mois restants (3 mois ici), pour que la somme des annuités égale la valeur d'entrée.

Comment comptabiliser la cession d'une immobilisation ?

Trois écritures : la dotation complémentaire jusqu'au mois de sortie (6193 au débit, 28xx au crédit) ; la sortie de l'actif (amortissements 28xx et VNA en 6513 au débit, compte d'immobilisation au crédit) ; le prix de cession (banque ou 3481 au débit, 7513 au crédit). Le résultat de cession est le prix moins la VNA : plus-value s'il est positif, moins-value sinon.

Comment calculer la provision d'un client douteux ?

On reclasse d'abord la créance au compte 3424 Clients douteux ou litigieux, pour son montant TTC. La provision se calcule sur le hors taxe du solde, car la TVA d'une créance perdue se récupère : par exemple 50 % de 30 000 / 1,2 = 12 500 DH. Chaque année, on compare la nouvelle provision à l'ancienne : dotation (6196) si elle augmente, reprise (7196) si elle diminue. Une créance irrécouvrable sort en perte (6182) avec la récupération de sa TVA, et sa provision est reprise.

Quelle différence entre une charge constatée d'avance et une facture non parvenue ?

La charge constatée d'avance (3491) retire du résultat la part d'une charge déjà enregistrée qui concerne l'exercice suivant, par exemple 9 mois d'un abonnement annuel payé le 1er octobre. La facture non parvenue (4417) ajoute au résultat une charge de l'exercice dont la facture n'est pas encore arrivée, avec sa TVA mise en attente. Les deux écritures sont contre-passées le 1er janvier.

Quelle est la différence entre un amortissement et une provision ?

L'amortissement constate une dépréciation irréversible d'une immobilisation, due à l'usage et au temps : il suit un plan. La provision pour dépréciation constate une perte probable et réversible sur un actif (créance, fonds commercial) : elle se réajuste chaque année et se reprend si le risque disparaît. Aucun des deux ne fait sortir d'argent : ils diminuent le résultat, pas la trésorerie.

Qu'est-ce que l'amortissement dérogatoire en ECT ?

Quand l'entreprise choisit l'amortissement dégressif autorisé par le code général des impôts (coefficients 1,5 ; 2 ou 3 selon la durée) alors que l'usure réelle est linéaire, le compte d'amortissement porte le linéaire et l'écart fiscal va en provisions réglementées : dotation 65941 au crédit de 1351 tant que le dégressif dépasse le linéaire, reprise 75941 ensuite. La somme des dérogatoires s'annule sur la durée du bien.

Comment y accéder

Ce chapitre fait partie des chapitres offerts : il s'ouvre en entier avec un compte d'essai gratuit. Créer un compte d'essai ou se connecter. Pour l'accès complet, les tarifs ou une question, écris-nous sur WhatsApp.

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